Recurso de reconsideración Art. 720 ET: plazo, requisitos y agotamiento de vía gubernativa

Frente a una **liquidación oficial de revisión** (LOR) o **resolución sanción**, el contribuyente tiene 2 opciones procesales: **Opción 1: Recurso de reconsideración (Art. 720 ET) — vía gubernativa obligatoria**: - **Plazo**: 2 meses desde la notificación de la LOR. - **Ante quién**: la misma DIAN (división jurídica regional). - **Requisitos** (Art. 722 ET): - Por escrito. - Identificación del contribuyente. - Acto recurrido y fundamentos de impugnación. - Pruebas que se aporten o se soliciten. - Firma del representante legal (PJ) o del contribuyente (PN). - **Plazo de la DIAN para resolver**: 1 año desde la presentación del recurso. Vencido, opera **silencio administrativo positivo** a favor del contribuyente (Art. 732 ET). **Opción 2: Demanda directa de nulidad y restablecimiento del derecho**: - Solo procede tras AGOTAMIENTO de vía gubernativa (Art. 84 CPACA), es decir: después de resolver el recurso de reconsideración (o silencio). - **Plazo**: 4 meses desde notificación del acto que resuelve el recurso (o desde el silencio). - Ante el **Tribunal Administrativo competente** (primera instancia) y luego **Consejo de Estado** (segunda instancia). **Aplicación al caso**: - LOR notificada: 4 mayo 2026. - Plazo recurso reconsideración: hasta **4 julio 2026** (2 meses). - Estrategia recomendada: **presentar reconsideración** (única vía para cuestionar el acto sin pagar primero). **Pago del impuesto durante el recurso**: Mientras se decide el recurso de reconsideración, el cobro coactivo está **suspendido** (Art. 829 ET) PERO los intereses moratorios siguen corriendo. El contribuyente puede: 1. **Pagar y recurrir**: paga el monto liquidado y recurre. Si gana, le devuelven con intereses corrientes. 2. **No pagar y recurrir**: no paga durante el proceso (cobro suspendido), pero los intereses siguen acumulándose. Si pierde, paga el monto + intereses acumulados. Estrategia financiera: si la sociedad tiene flujo y la tasa de interés moratorio (DIAN ≈ usura - 2 puntos) es alta, paga y recurre para detener intereses. Si tiene restricciones de flujo, no paga. **Probabilidades de éxito**: - Reconsideraciones bien fundamentadas con pruebas: ~30% éxito en la DIAN. - En tribunal administrativo: ~40% éxito (mayor independencia). - En Consejo de Estado: ~50% éxito en casos con jurisprudencia previa favorable. **Beneficio neto pago durante reconsideración**: Si durante el recurso la sociedad acepta parte del ajuste y paga voluntariamente, puede acceder a reducción de sanción del 50% (Art. 644 par.) sobre lo aceptado. Recomendable cuando hay puntos donde la DIAN tiene razón claramente. **Riesgos comunes**: 1. **Dejar pasar el plazo de 2 meses**: la LOR queda en firme y solo queda la demanda directa, pero NO se puede demandar sin agotar vía gubernativa, así que en la práctica queda firme y se ejecuta. 2. **Recurrir sin fundamento**: el recurso debe identificar específicamente los puntos en que la DIAN se equivocó. Recursos genéricos se rechazan en limine. 3. **No aportar pruebas en el recurso**: la prueba que no se aporta en reconsideración NO se admite en demanda posterior (preclusión, salvo excepciones). 4. **Confundir reconsideración con reposición**: la **reposición** es el recurso ante el mismo funcionario que dictó el acto, NO procede en estos casos. El correcto es **reconsideración** ante la división jurídica.