Heredero vende finca rural recibida en sucesión: cómo determina el costo fiscal y trata gastos notariales

La operación cumple los elementos del Art. 300 ET para tributar como ganancia ocasional: enajenación de un activo fijo (la finca, no inventario) poseído por más de dos años (tres años de tenencia desde la adjudicación 2023). La tarifa única del 15% del Art. 314 ET es significativamente menor que la marginal de la cédula general. Determinación del costo fiscal. Para inmuebles recibidos por herencia, el Art. 303 ET fija como costo fiscal el valor por el cual fueron declarados o adjudicados en la sucesión. Aquí: $380.000.000. Tratamiento de los gastos notariales y de registro de la VENTA. El Art. 300 ET autoriza restar del precio de venta los costos atribuibles a la enajenación. Los gastos notariales y de registro de la operación de venta SÍ son atribuibles a la enajenación y restan de la utilidad ocasional. Diferente sería el caso de gastos notariales de la adquisición (que ya están incorporados al costo fiscal del activo desde la sucesión). Cálculo: Precio de venta: $560.000.000. Menos costo fiscal (avalúo de adjudicación 2023): $380.000.000. Menos gastos atribuibles a la venta: $14.500.000. Utilidad ocasional gravable: $560.000.000 − $380.000.000 − $14.500.000 = **$165.500.000**. No aplica la exención del Art. 311 ET porque ese artículo cubre solo la venta de la casa o apartamento de habitación del contribuyente — no aplica a finca rural heredada en explotación agrícola. Tarifa Art. 314 ET (15%): $165.500.000 × 15% = **$24.825.000**. Observación importante: el costo fiscal NO se reajusta vía Art. 73 ET en este caso porque la regla del reajuste opera para activos cuya adquisición se hizo con dinero del enajenante; los activos recibidos por herencia toman como costo fiscal el valor de adjudicación de la sucesión sin reajuste posterior, salvo que el contribuyente haya hecho mejoras documentadas durante la tenencia (que aquí no se mencionan).