Fundación sin ánimo de lucro NO calificada al régimen tributario especial: por qué tributa como contribuyente ordinario y a qué tarifa

El Art. 19 ET — modificado por la Ley 1819 de 2016 — invirtió la regla previa: las entidades sin ánimo de lucro **NO son automáticamente del Régimen Tributario Especial (RTE)**. El RTE es un beneficio que requiere calificación expresa y permanente ante la DIAN, según el procedimiento del Art. 364-5 ET y sus desarrollos reglamentarios. La consecuencia operativa de no calificarse es severa: la fundación tributa como contribuyente del impuesto sobre la renta del régimen ordinario, equiparada a una sociedad nacional. Aplica la tarifa general del Art. 240 ET (35%), sin acceso a las exenciones por reinversión en actividades meritorias del Art. 359 ET. Liquidación del impuesto: Ingresos brutos: $480.000.000. Menos costos y gastos deducibles: $360.000.000 (siempre que cumplan Art. 107 ET). Renta líquida: $120.000.000. Tarifa Art. 240 ET (35%): $120.000.000 × 35% = $42.000.000. Esto es un golpe importante para una fundación que opera con margen estrecho — el 35% del excedente se va al fisco. Si estuviera calificada al RTE, habría podido reinvertir el excedente en sus actividades meritorias y obtener tarifa del 0% o 20% sobre las rentas no reinvertidas, según las reglas del Art. 358 y siguientes ET. **¿Se puede recuperar la calificación?** El Art. 364-5 ET permite presentar solicitud de calificación al RTE en cualquier momento. La calificación, una vez aprobada, opera **prospectivamente**: aplicaría a partir del año gravable en que se obtenga la calificación, no retroactivamente al 2026. Para 2026 la fundación queda en régimen ordinario; si se califica antes del cierre de 2027, podría operar bajo RTE para 2027 y siguientes. Procedimiento de calificación. Implica: - Presentar a la DIAN el formulario de solicitud con estatutos vigentes. - Acreditar que las actividades del Art. 359 ET son las efectivas y permanentes. - Designar revisor fiscal inscrito. - Cumplir requisitos de transparencia (publicación de estados financieros, declaración de personas asociadas, etc.). Además, una vez calificada, la fundación debe cumplir las obligaciones del Art. 364-6 ET (memoria económica anual, etc.) para mantener el régimen. Observación contable importante: el excedente del régimen ordinario, después de pagar el impuesto, queda en cabeza de la fundación. No se puede distribuir a los miembros (lo prohíbe la naturaleza misma de la entidad sin ánimo de lucro), pero sí puede aplicarse a las actividades meritorias del Art. 359 ET. La diferencia con el RTE es que esa aplicación posterior no genera deducción retroactiva.