Servicios excluidos de IVA Art. 476 ET: salud, educación, servicios públicos, transporte público

El **Art. 476 ET** lista los servicios excluidos de IVA. Los principales son: - **Salud humana**: hospitalarios, médicos, odontológicos, prevención (num 1). - **Educación**: pre-escolar, básica, media, superior, formal, no formal de educación para el trabajo y desarrollo humano (num 6). - **Servicios públicos domiciliarios**: agua, alcantarillado, aseo, energía, gas para uso residencial (num 4). - **Transporte público de pasajeros nacional** (no internacional, no privado). - **Servicios funerarios** (num 8). - **Intereses y rendimientos financieros** (regla independiente). **Diferencia crítica con BIENES exentos (Art. 477)**: - **Excluido**: NO causa IVA al cliente. El proveedor NO descuenta el IVA pagado en compras (es costo). - **Exento**: causa IVA al 0%. El proveedor SÍ descuenta el IVA pagado y solicita devolución bimestral. **Aplicación al caso — operaciones mixtas (Art. 490 ET — prorrata)**: Cuando la sociedad presta servicios excluidos Y servicios gravados, el IVA pagado en compras 'mixtas' (que sirven a ambas líneas) se descuenta proporcionalmente. **Cálculo de la prorrata**: - Ingresos gravados: $100.000.000 - Ingresos excluidos: $300.000.000 - Total: $400.000.000 - **% gravado**: $100M / $400M = **25%** **IVA descontable**: - IVA total pagado en compras mixtas: $25.000.000 - IVA descontable: $25M × 25% = **$6.250.000** - IVA NO descontable (es costo): $25M - $6.25M = $18.750.000 **Operativamente**: 1. Llevar contabilidad separada de: - Ingresos gravados vs excluidos. - Compras directamente atribuibles a línea gravada (IVA 100% descontable). - Compras directamente atribuibles a línea excluida (IVA 0% descontable, es costo). - Compras mixtas (IVA proporcional según ingresos). 2. **Facturación electrónica**: - Cursos: factura SIN IVA (excluido). - Consultoría: factura CON 19% IVA. 3. **Declaración bimestral**: - Reportar IVA generado (solo sobre consultoría: $100M × 19% = $19M). - Reportar IVA descontable proporcional ($6.25M de las mixtas + 100% de las directamente atribuibles a línea gravada). - Diferencia es lo que paga al fisco. **Riesgos comunes**: 1. **Descontar 100% del IVA mixtas**: la DIAN detecta vía cruce y rechaza el 75% (en este caso). Mayor IVA + sanción Art. 648. 2. **No facturar las consultorías con IVA**: si la sociedad es responsable común, debe facturar IVA en operaciones gravadas. Omisión = sanción. 3. **Confundir excluido con exento**: operativamente son OPUESTOS para descuento. Excluido = sin descuento; exento = descuento + devolución. 4. **Educación informal NO listada**: cursos cortos de capacitación empresarial (≠ educación formal Mineducación) pueden NO calificar como excluidos. Verificar registro ante Secretaría de Educación o licencia operativa.