Sanción inexactitud Art. 648 ET: reducción al 50% por corrección voluntaria (Art. 644)

El **Art. 648 ET** sanciona la inexactitud con el **100% del mayor valor a pagar** (renta) o del menor saldo a favor improcedente. Si los hechos involucran activos omitidos o pasivos inexistentes, se agrava al **200%**. **Art. 644 ET — Reducción por corrección voluntaria**: La sanción se reduce gradualmente según el momento de la corrección: | Momento | Reducción | Sanción efectiva | |---------|-----------|------------------| | Antes de cualquier acción DIAN | 50% | 50% del mayor impuesto | | Después de pliego de cargos / emplazamiento | 25% | 75% del mayor impuesto | | Después de liquidación oficial | NO reducción | 100% (o 200% agravada) | **Aplicación al caso**: - Mayor impuesto por eliminar gastos sin soporte: $40M × 35% = **$14.000.000**. - Sanción Art. 648 sin corrección: $14.000.000 × 100% = $14.000.000. - Sanción con corrección voluntaria (Art. 644, sin acción DIAN previa): $14.000.000 × 50% = **$7.000.000**. **Total a pagar**: - Mayor impuesto: $14.000.000 - Sanción reducida: $7.000.000 - Intereses moratorios desde la fecha de vencimiento original al día del pago. - **Total**: $14M + $7M + intereses ≈ $22-24M. **Comparación con esperar a la fiscalización**: - Si DIAN emite requerimiento: sanción 75% × $14M = $10.5M (vs $7M ahora). - Si DIAN emite liquidación oficial: sanción 100% = $14M (vs $7M ahora). - **Ahorro por corrección voluntaria**: hasta $7M + intereses adicionales. **Procedimiento de corrección (Art. 590)**: 1. Diligenciar nueva declaración (corrección) con los datos correctos. 2. Calcular y pagar mayor impuesto + sanción reducida + intereses. 3. Presentar la corrección en banco autorizado. 4. Conservar todos los soportes que justifican los gastos rechazados (para futura fiscalización). **Riesgo si NO corrige**: La DIAN tiene **3 años para fiscalizar** (Art. 714 ET, firmeza). Si en ese plazo emite emplazamiento o requerimiento, la sanción sube según la tabla. Adicionalmente, si los $40M corresponden a gastos ficticios (no solo sin soporte sino inexistentes), aplicaría la **agravación al 200%** del Art. 648 último inciso: $14M × 200% = $28M de sanción. Y posible delito Art. 434A CP si supera umbrales. **Caso especial — base presuntiva por gastos rechazados**: Si la DIAN considera que los gastos no solo carecían de soporte sino que eran ficticios, puede: 1. Eliminar el gasto (mayor renta gravable). 2. Imponer sanción 200%. 3. Activar tipo penal por defraudación tributaria. La corrección voluntaria SOLO protege contra agravación si los gastos están bien documentados pero perdieron el soporte (ej: factura extraviada). Si fueron simulados, la DIAN puede recategorizar a delito.