Indemnización de seguro de daños que excede el valor asegurado: cómo se grava el excedente como ganancia ocasional

Las indemnizaciones por seguros de daños tienen un régimen particular en tributaria colombiana que distingue entre la parte que cubre el daño emergente (pérdida material del bien) y la parte que excede el valor del bien al momento del siniestro. Regla general del Art. 45 ET. Las indemnizaciones por seguros de daños son ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional **hasta el monto del daño emergente** — es decir, hasta el valor del bien siniestrado. Esto opera bajo la lógica de que la indemnización solo restablece la situación patrimonial previa al siniestro; no enriquece al beneficiario. La parte de la indemnización que **excede el valor del bien al momento del siniestro** SÍ es ingreso gravable. Aquí la pregunta es: ¿se grava como renta ordinaria o como ganancia ocasional? Aplicación al caso: - Indemnización recibida: $85.000.000. - Costo fiscal del vehículo al siniestro (valor patrimonial declarado al cierre 2025): $72.000.000. - Daño emergente cubierto (no constitutivo de renta, Art. 45 ET): $72.000.000. - Excedente sobre el costo fiscal: $85.000.000 − $72.000.000 = $13.000.000. Este excedente de $13.000.000 representa una utilidad económica para el cliente — recibió más de lo que tenía en el patrimonio al siniestro. Constituye ingreso gravable. Calificación del excedente. La doctrina y jurisprudencia tributaria han considerado este tipo de excedentes como **ganancia ocasional** cuando el bien siniestrado era un activo fijo de uso personal poseído por más de dos años, aplicando por analogía la regla del Art. 300 ET (utilidad en enajenación de activos fijos de tenencia >2 años). El vehículo del cliente cumple esa condición (3 años de tenencia, uso personal, no inventario). Utilidad ocasional gravable: $13.000.000. Tarifa Art. 314 ET (15% para personas naturales residentes): $13.000.000 × 15% = **$1.950.000**. Observación operativa: la aseguradora reporta el pago a la DIAN vía información exógena, así que la operación queda visible al fisco. El cliente debe reportarla en su declaración de renta 2026: - $72.000.000 como indemnización por seguro NO constitutiva de renta ni ganancia ocasional (Art. 45 ET). - $13.000.000 como ganancia ocasional gravada al 15%. - Impuesto a cargo sobre ganancia ocasional: $1.950.000. Observación importante sobre el costo fiscal del vehículo. En la práctica, el costo fiscal de bienes muebles para personas naturales es el mayor entre el costo de adquisición ajustado y el valor patrimonial declarado. Si el cliente declaró el vehículo a un valor menor (por depreciación) en años anteriores, ese es el costo fiscal a usar — no el valor de adquisición original. El detalle se verifica en sus declaraciones de renta previas. Si la indemnización hubiera sido **menor o igual al costo fiscal**, no habría ganancia ocasional gravable — toda la indemnización quedaría como ingreso no constitutivo del Art. 45 ET. Eso es lo común; el caso del cliente es atípico porque la póliza tenía valor superior al patrimonio declarado al cierre del año anterior, lo que generó el excedente gravable.