Establecimiento permanente Art. 20-1 ET: cuándo una obra de construcción ≥ 6 meses (CDI ≥ 12) configura EP

El concepto de **establecimiento permanente (EP)** está regulado por dos normas que pueden aplicar simultáneamente con resultados distintos: el Art. 20-1 ET (norma interna) y el CDI vigente (norma supralegal según Art. 4 CP). **1. Norma interna (Art. 20-1 ET)**: Una obra de construcción en Colombia configura EP si **dura más de 6 meses**, sin importar si hay CDI o no. **Pasos**: 14 meses > 6 meses → **EP configurado bajo norma interna**. **2. CDI Colombia-España (Ley 1082/2006, Art. 5)**: El CDI sigue el modelo OCDE. El umbral para obras de construcción es de **12 meses** en lugar de 6. **Paso**: 14 meses > 12 meses → **EP también configurado bajo CDI**. **Cuando ambas normas convergen** (14 > 12 > 6): hay EP. La sociedad española debe: - **Inscribirse** en el RUT colombiano con calidad de EP (Decreto 3026/2013). - Llevar **contabilidad separada** de las operaciones del EP. - Atribuir **rentas de fuente colombiana** según Art. 20-2 ET (principios OCDE de atribución). - Tributar al **35% sobre la renta líquida del EP** + tasa mínima 15% si aplica (Art. 240 ET). - Cumplir obligaciones formales: declaración de renta, IVA, retenciones, parafiscales. **Atribución de renta al EP (Art. 20-2 ET)**: La renta atribuible al EP se calcula como si el EP fuera **una empresa independiente y separada** que opera con condiciones de mercado con la casa matriz (principio OCDE). Para la obra de $200.000M: - Ingresos: $200.000M (pago del contrato). - Costos directos atribuibles: materiales locales, salarios, depreciación de equipos en Colombia, subcontratistas locales. - Costos indirectos atribuibles: prorrata razonable de gastos de la matriz (estudios, ingeniería) según principios precios de transferencia. - Renta líquida ≈ ingresos - costos atribuibles. - Impuesto de renta: 35% sobre renta líquida. **Si la obra hubiera durado 11 meses** (caso alternativo): - Bajo Art. 20-1 ET (11 > 6): EP configurado. - Bajo CDI (11 < 12): NO hay EP por CDI. - **Conflicto entre norma interna y tratado**: el Art. 4 CP dice que los tratados internacionales prevalecen. Por lo tanto, NO hay EP. La sociedad española no tributa en Colombia (excepto por retenciones específicas Art. 408 ET). - Esta es la diferencia crítica entre proyectos de 11 meses (sin EP por CDI) vs 13+ meses (con EP). **Obligaciones colaterales de la sociedad española**: - **Retención fuente Art. 408 ET**: NO aplica para pagos a EP (porque el EP tributa por sí mismo). Pero SÍ para pagos a la sociedad española por servicios distintos a la obra (regalías, asistencia técnica, etc.) — depende del CDI. - **IVA**: el EP es responsable de IVA por las operaciones que realice en Colombia (Art. 437 ET). - **Aportes parafiscales y seguridad social**: para los 50 trabajadores colombianos, sí aplican (régimen general). Para los 30 españoles, depende del estatus migratorio + convenios internacionales bilaterales de seguridad social. **Riesgos comunes**: - Asumir que **'no tener oficina propia'** evita el EP: el EP por obra de construcción se configura por la duración, no por estructura física fija. - Asumir que **'todo se factura desde España'** evita el EP: la facturación no determina EP. La duración de la obra sí. - No inscribirse en el RUT colombiano: sanción por **no inscripción** + recargos por intereses sobre el impuesto que debió pagarse desde el inicio.