Donación a ESAL del RTE — descuento 25% Art. 257 ET y tope del 25% del impuesto

El **Art. 257 ET** permite a las sociedades **descontar del impuesto de renta el 25% del valor de las donaciones** a entidades sin ánimo de lucro inscritas en el **Régimen Tributario Especial (RTE)** y a entidades del régimen general no contribuyentes (universidades públicas, etc.). **Características del descuento**: 1. **Tarifa**: 25% del valor donado. 2. **Tope**: el descuento NO puede exceder el **25% del impuesto a cargo** del año. 3. **Naturaleza**: descuento del impuesto (no deducción de gasto). Más eficiente que deducir como gasto. 4. **Beneficiario**: ESAL inscrita en RTE o entidades del régimen no contribuyente. **Aplicación al caso**: - Donación: $100.000.000 - Descuento bruto: $100M × 25% = **$25.000.000** - Tope (25% del impuesto): $300M × 25% = **$75.000.000** - Descuento aplicable: min($25M, $75M) = **$25.000.000** - ✓ Está dentro del tope. **Cálculo del impuesto neto**: - Impuesto antes de descuentos: $300.000.000 - Descuento Art. 257: -$25.000.000 - **Impuesto neto a pagar**: $275.000.000 - **Costo neto de la donación**: $100M (donación) - $25M (descuento) = **$75M** **Si donara más** (por ejemplo $400M): - Descuento bruto: $400M × 25% = $100M - Tope: $300M × 25% = $75M - Descuento aplicable: min($100M, $75M) = $75M (limitado por tope) - Donación 'sobrante' para descuento: $25M no descontables (se pierden o se trasladan). **Traslado del descuento (Art. 257 par.)**: Si el descuento excede el tope del 25% del impuesto, el **excedente se puede trasladar al año siguiente** (1 año de carry-forward). Pero solo si el contribuyente lo justifica documentalmente. **Comparación: descuento vs deducción**: Si la donación se hubiera tratado como **deducción** (Art. 125 ET en regimenes anteriores) en lugar de descuento: - Deducción reduce renta gravable: $100M × 35% = $35M de ahorro - Descuento Art. 257 directo: $100M × 25% = $25M A primera vista deducción parece mejor (35% > 25%). PERO el régimen actual del Art. 257 es **descuento, no deducción**. La deducción del Art. 125 fue derogada por Ley 1819/2016. Ahora solo aplica descuento (25%) a donaciones a ESAL. **Donaciones especiales con tarifas distintas**: Algunas donaciones tienen tarifas mayores: - **Art. 158-1 ET (Investigación científica e innovación)**: descuento del 25% más deducción del 100%. Compatibilidad y cómputo complejo. - **Art. 158-2 ET (control y mejoramiento del medio ambiente)**: deducción 25% del valor invertido. - **Art. 256 ET (Ciencia, Tecnología e Innovación)**: descuento 30% sobre inversión certificada Minciencias. **Requisitos para que aplique Art. 257**: 1. **ESAL inscrita y vigente en RTE**: verificar via consulta DIAN del NIT antes de donar. Si la inscripción está vencida o revocada, NO aplica el descuento. 2. **Acta de donación**: documento que indique fecha, monto, modalidad (efectivo, especie, servicios), aceptación por la ESAL. 3. **Recibo oficial de donación** emitido por la ESAL (con NIT, fecha, monto, código de identificación). 4. **Declaración de no contraprestación**: la donación NO debe generar contraprestación al donante (ni publicidad estructurada, ni servicios, ni dividendos disfrazados). 5. **Reporte en información exógena**: F-1001 (pago a proveedor) más F específico de donaciones (si supera umbrales). **Riesgos comunes**: 1. **Donar a ESAL no inscrita en RTE**: NO aplica el descuento. Cualquier ESAL no inscrita o vencida en RTE recibe la donación pero el donante no obtiene beneficio fiscal. 2. **Donación con contraprestación**: si la ESAL otorga publicidad, beneficios o servicios al donante, no es donación pura → no aplica Art. 257. La DIAN puede recategorizar como gasto comercial. 3. **No documentar la donación**: sin recibo oficial, la DIAN rechaza el descuento. 4. **Aplicar el descuento sin verificar el tope del 25% del impuesto**: si supera, descontar más de lo permitido genera sanción. 5. **Olvidar el carry-forward de excedentes**: si tiene excedente del año anterior, debe trackearlo y aplicarlo en el siguiente.