ZOMAC — Obras por Impuestos: pagar hasta 50% del impuesto en obras certificadas

El régimen **Obras por Impuestos** del **Art. 238 Ley 1819/2016** permite a sociedades pagar **hasta el 50% de su impuesto de renta** ejecutando obras certificadas en municipios ZOMAC, en lugar de transferir efectivo a la DIAN. **Beneficios estratégicos**: 1. **Mejora reputación corporativa** (CSR/ESG documentable). 2. **Permite escoger la zona geográfica** y el tipo de obra (educación, salud, agua, vías, electrificación, viviendas). 3. **Visibilidad de marca** en territorio, opción de firmar convenios con beneficiarios para impacto social documentado. 4. **NO genera impuesto adicional** (es solo un mecanismo de pago). **Aplicación al caso**: - Impuesto proyectado: $2.000M. - Tope 50%: $1.000M. - Costo de la obra propuesta: $1.200M (excede el tope 50%). - Pago efectivo en obra: máximo $1.000M. - El restante de la obra ($200M) puede: - Ejecutarse igualmente como aporte adicional (no descontable). - Reducir la obra para que coincida con $1.000M. - Pago en efectivo a DIAN: $2.000M - $1.000M = **$1.000M en efectivo**. **Procedimiento**: 1. **Manifestación de interés** ante ART (entidad coordinadora). 2. **Presupuesto de la obra**: ingeniero contratado certifica el costo. 3. **Aprobación del proyecto** por ART y MinHacienda. 4. **Firma del convenio** entre la sociedad y la ART. 5. **Ejecución de la obra**: directa o vía contratista (la sociedad responde por la entrega). 6. **Certificación de avance**: la ART certifica avances trimestrales. 7. **Imputación al impuesto**: se imputan al impuesto de renta del año los avances certificados (si la obra dura 2 años, se imputa proporcional cada año). **Aspectos contables-fiscales**: - La inversión en la obra se registra contablemente como **CARGO** al impuesto pagado. - NO se trata como gasto deducible (porque ya se descontó del impuesto). - NO causa IVA en la entrega final a la comunidad/Estado. - La obra entregada queda en propiedad del Estado/municipio (no de la empresa). **Riesgos**: 1. **No completar la obra**: si la obra queda inconclusa, la DIAN reclama el impuesto en efectivo + intereses moratorios. 2. **Sobrecosto**: si el costo real excede el aprobado, la sociedad asume el sobrecosto (NO se imputa al impuesto adicional). 3. **Subcosto**: si el costo real es menor, solo se imputa lo efectivamente ejecutado (no el aprobado). 4. **Calidad rechazada**: si la obra no cumple especificaciones técnicas, la ART puede no certificar y la sociedad debe pagar el impuesto + sanciones. 5. **Plazo**: la obra debe estar terminada en máximo 36 meses (con prórrogas). **Variante del caso — sociedad pequeña**: Si el impuesto fuera $200M, el tope sería $100M. Una obra mínima viable es ≈ $50M (vía aulas pequeñas, mantenimiento de vías rurales, etc.). Para impuestos < $100M, suele ser administrativamente costoso. **Comparación con donaciones a ESAL**: - Donación a ESAL del RTE: descuento 25% del valor donado (Art. 257 ET), no del impuesto. - Obras por Impuestos: descuento 100% del valor de la obra hasta tope 50% del impuesto. Obras por Impuestos es mucho más eficiente fiscalmente: $1 invertido = $1 de impuesto evitado (vs $1 invertido en donación ESAL = $0.25 descuento).