Profesional independiente con costos altos: el límite del 50% del Art. 87 ET y cuándo no aplica

El Art. 87 ET es una norma específica de control para profesionales independientes y comisionistas personas naturales: limita la deducción de costos al 50% de los ingresos por la actividad. Es una restricción anti-fraude que opera por encima de las reglas generales del Art. 107 ET. La pregunta clave es: ¿el cliente queda atrapado en el límite del 50% o aplica la excepción que permite deducir los costos reales? **Regla general (Art. 87 ET inciso 1).** Para profesionales independientes y comisionistas personas naturales, los costos y deducciones imputables a la actividad propia no pueden exceder el 50% de los ingresos. Aplicado al caso: Ingresos del año: $360.000.000. Límite del 50%: $180.000.000. Costos reales documentados: $220.000.000. Si aplica el límite del 50%, el cliente solo podría deducir $180.000.000 — perdería $40.000.000 de costos reales. Sobre los $40M no deducidos pagaría impuesto a la tarifa marginal (en su rango, podría ser 33-37%), lo que implicaría un costo adicional de $13M-$15M aproximadamente. **Excepción del Art. 87 ET inciso 3.** El mismo artículo establece: 'Las anteriores limitaciones no se aplicarán cuando el contribuyente facture la totalidad de sus operaciones y sus ingresos hayan estado sometidos a retención en la fuente, cuando esta fuere procedente. En este caso, se aceptarán los costos y deducciones que procedan legalmente.' Esta excepción tiene tres condiciones cumulativas: 1. **Facturar la totalidad de las operaciones**: el cliente factura todos sus honorarios electrónicamente a las clínicas. ✓ Cumple. 2. **Que los ingresos hayan estado sometidos a retención en la fuente cuando esta fuere procedente**: las clínicas le practican retención del 11% bajo el Art. 392 ET. ✓ Cumple. 3. La excepción adicional para arquitectos e ingenieros contratistas (que sube el límite al 90% pero exige libros de contabilidad registrados en Cámara de Comercio) NO aplica al médico anestesiólogo — pero tampoco la necesita porque ya cumple la excepción del inciso 3. **Conclusión:** el cliente cumple las dos condiciones del inciso 3 del Art. 87 ET, por lo que NO aplica el límite del 50%. Puede deducir los $220.000.000 completos siempre que cumplan el Art. 107 ET (relación de causalidad, necesidad, proporcionalidad). **Mecánica de la cédula general (Arts. 335 y 336 ET):** Ingresos brutos: $360.000.000. Menos aportes obligatorios a salud y pensión: $54.000.000. Ingreso neto: $306.000.000. Menos costos y gastos deducibles del Art. 107 ET: $220.000.000. Renta líquida cedular antes de exenciones: $86.000.000. El cliente puede optar entre tomar costos (lo que está haciendo) o tomar la renta exenta del 25% del Art. 206 ET — son excluyentes para honorarios (parágrafo 5 del Art. 206 ET). Optar por costos es lo conveniente cuando los costos reales superan el 25% del ingreso neto, lo que aquí sucede ($220M es mucho más que 25% de $306M = $76,5M). Aplicando la tabla del Art. 241 ET sobre $86.000.000 — base relativamente baja para una facturación alta porque los costos absorben la mayor parte del ingreso. Retenciones imputables como anticipo: $360M × 11% = $39.600.000. Impuesto sobre la renta líquida $86M con tarifa progresiva — aproximadamente $12M-$15M en el tramo correspondiente. Saldo a favor probable: $39.600.000 (retenciones) − $13.500.000 (impuesto estimado) ≈ $26.100.000 a favor.