Empresa que declara retención en plazo pero paga tardíamente: cómo se cuantifican los intereses moratorios del Art. 635 ET

La diferencia operativa entre presentar la declaración fuera de plazo y pagar fuera de plazo es importante. Aquí la declaración fue oportuna; lo que se demoró fue el pago. Eso elimina la sanción de extemporaneidad del Art. 641 ET (que aplica solo cuando la declaración misma es tardía) y deja activos únicamente los **intereses moratorios** del Art. 635 ET sobre el monto adeudado. Mecánica del cálculo. El Art. 635 ET fija como tasa de mora **la tasa de usura vigente para créditos de consumo y ordinario certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia, menos dos (2) puntos**. Esta tasa se aplica sobre la base del impuesto adeudado por el número de días de retraso, calculada con la fórmula de interés simple diario. Fórmula: Interés moratorio = monto adeudado × tasa diaria × días de retraso. Donde la tasa diaria = (tasa efectiva anual − 2 pp) / 365. Aplicación al caso (con tasa ilustrativa): - Tasa de usura efectiva anual: ~27%. - Tasa moratoria del Art. 635 ET: 27% − 2pp = 25% efectiva anual. - Tasa diaria: 25% / 365 ≈ 0,068% diario. - Intereses por 22 días sobre $14.700.000: $14.700.000 × 0,068% × 22 ≈ $220.000. La cifra exacta depende de la tasa de usura específica certificada por la Superfinanciera para el mes en que se presenta la mora — el contador debe consultar la certificación vigente para el periodo del retraso. La aproximación de $220.000 sirve como orden de magnitud. Pago: el cliente debe enterar a la DIAN los $14.700.000 originales más los intereses moratorios calculados. El pago se hace mediante recibo oficial de pago (formulario 490) identificando el periodo y los conceptos. Observación importante: como agente retenedor, el cliente tiene una obligación adicional. La retención que debió pagar es dinero del Estado retenido a sus proveedores en su nombre — no es una obligación del cliente con la DIAN, sino una obligación de canalizar a la DIAN dineros que ya retuvo de los pagos a terceros. Por eso la responsabilidad por mora en la entrega de retenciones es **personal del retenedor** (Art. 365 ET y siguientes), no admite compensación con créditos del cliente y, en casos extremos, puede generar responsabilidad penal por retención y entrega tardía si hay mala fe (Ley 599 de 2000 modificada). En este caso es una mora simple por flujo, sin elemento de mala fe — solo se causan los intereses moratorios. Pero conviene resolverlo rápido para no escalar.