Firmeza de declaración de renta con saldo a favor: cómo se cuenta el plazo cuando se imputa al siguiente periodo

El régimen de firmeza de las declaraciones tributarias del Art. 714 ET tiene reglas distintas según el contenido de la declaración. La regla general es de **tres años** desde el vencimiento del plazo para declarar, pero hay excepciones que pueden extenderlo. **Regla general (Art. 714 ET inciso 1).** La declaración tributaria queda en firme si, dentro de los tres años siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no se ha notificado requerimiento especial. Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea, los tres años se cuentan a partir de la fecha de presentación. Para el caso del cliente: - Vencimiento del plazo para declarar 2024 (según calendario DIAN para sociedades): mayo de 2025. - Presentación efectiva: 15 de mayo de 2025 (en plazo). - Plazo de firmeza ordinario: 3 años desde el vencimiento → **mayo de 2028**. **Regla específica para declaraciones con saldo a favor (Art. 714 ET inciso 3).** El mismo artículo establece que la declaración tributaria que presente un saldo a favor del contribuyente o responsable quedará en firme si, **tres (3) años después de la fecha de presentación de la solicitud de devolución o compensación**, no se ha notificado requerimiento especial. La pregunta clave es: ¿el cliente presentó solicitud de devolución o compensación? La imputación al siguiente periodo (Art. 815 ET literal a) NO es una solicitud de devolución ni compensación formal — es una decisión interna del contribuyente que se materializa en la declaración del siguiente año. **Interpretación operativa.** Dos doctrinas conviven sobre este punto: - Doctrina restrictiva: solo aplica el inciso 3 cuando el contribuyente presenta solicitud formal de devolución o compensación. Si solo imputa al siguiente periodo, aplica el inciso 1 (3 años desde el vencimiento del plazo). - Doctrina amplia: cualquier saldo a favor activa el inciso 3, contando los 3 años desde la imputación o presentación de la declaración del siguiente periodo. **Posición jurisprudencial dominante.** El Consejo de Estado ha tendido a la doctrina restrictiva: si el contribuyente solo imputa (no solicita devolución ni compensación formal), aplica el régimen general del inciso 1. La firmeza opera 3 años desde el vencimiento del plazo para declarar — para 2024, mayo de 2028. **Aplicación recomendada al caso.** Para minimizar riesgo, el cliente puede asumir que la declaración 2024 queda en firme en **mayo de 2028** (tres años desde el vencimiento). Conserva soportes contables y la declaración hasta esa fecha. **Excepciones que extenderían el plazo.** - Si la declaración hubiera determinado o compensado pérdidas fiscales: firmeza de **5 años** (Art. 147 ET inciso final). No aplica al caso. - Si fuera contribuyente sujeto a Precios de Transferencia: firmeza de **6 años** (Art. 714 ET inciso correspondiente). No aplica al caso. - Si la DIAN notificara requerimiento especial dentro del plazo del Art. 705 ET (3 años desde el vencimiento): el plazo se interrumpe y la firmeza queda condicionada a la resolución del procedimiento. **Documentación a conservar hasta la firmeza.** - Declaración de renta 2024 con todos sus anexos. - Soportes contables del año (estados financieros, libros auxiliares, conciliaciones). - Certificados de retención que sustentan el saldo a favor. - Soportes de los costos y deducciones declarados. - Comprobantes de las imputaciones del saldo a favor a la declaración 2025. La conservación obligatoria mínima para efectos tributarios es de 5 años (Código de Comercio Art. 28 y normas afines), así que en la práctica el cliente debe conservar todo hasta al menos 2030, lo que cubre la firmeza tributaria con margen.