Dividendos a persona natural NO residente — tarifa Art. 245 ET y CDI aplicables

Las reglas de retención sobre dividendos a no residentes dependen de: (i) si los dividendos son gravados o no gravados, (ii) si aplica CDI, (iii) qué porcentaje de participación tiene el receptor. **Régimen interno (Art. 245 ET — modificado por Ley 2277/2022)**: - **Dividendos no gravados** (provienen de utilidades ya tributadas al 35% en cabeza de la sociedad): **20%** sobre el monto bruto. - **Dividendos gravados** (provienen de rentas exentas o descuentos especiales): **35%** + tarifa adicional de retención. **Régimen CDI Colombia-España (Ley 1082/2006, Art. 10)**: - **0%** si el receptor es PJ con participación ≥ 20% durante 12 meses anteriores. (NO aplica aquí — es PN). - **5%** si el receptor es PN o PJ con participación < 20%. **APLICA** en este caso. **Aplicación al caso**: Receptor: PN residente España, 30% de participación. **¿Aplica el 0% o el 5%?** El 0% se reserva para PJ matrices con participación ≥ 20%. Como el receptor es **PN** (no PJ), aplica la tarifa **5%** del CDI. - Régimen interno: $200M × 20% = $40M - Régimen CDI España (5%): $200M × 5% = **$10M** - Ahorro vía CDI: **$30M** **Documentación requerida**: 1. **Certificado de residencia fiscal española** del socio PN (emitido por Agencia Tributaria española). Vigencia 12 meses típicamente. 2. **Declaración de beneficiario efectivo** del socio. 3. **Soporte de tenencia** de la participación (libro de accionistas). 4. **Liquidación de retención** vía formulario 350 con tarifa CDI (5%). **Si los dividendos fueran gravados** (caso hipotético): - Régimen interno: 35% + adicional Art. 245. - CDI España no reduce esto (los dividendos gravados siguen el régimen general). Algunos CDI sí, verificar texto específico. **Para el socio PN español**: - Recibe netos: $200M - $10M = $190M. - En España, debe reportar los dividendos en su declaración de IRPF. - Aplica deducción por doble imposición vía CDI: España descuenta el impuesto pagado en Colombia (los $10M retenidos) hasta el monto que se debería pagar en España por los mismos dividendos. **Si el socio fuera de país sin CDI** (ej: Bolivia): - Régimen interno: 20% × $200M = $40M. - Sin reducción. - En el país del socio, aplicaría el régimen interno de doble tributación (no automático). **Comparación de tarifas dividendos a PN no residente — varios CDI**: | País | Ley CDI | Tarifa CDI dividendos PN | |------|---------|--------------------------| | España | 1082/2006 | 5% (PN o PJ <20%) o 0% (PJ ≥20%) | | Suiza | 1344/2009 | 15% (PN) o 0% (PJ ≥20%) | | Chile | 1261/2008 | 7% (PN) o 0% (PJ ≥25%) | | Canadá | 1459/2011 | 15% (PN) o 5% (PJ ≥10%) | | México | 1568/2012 | 10% (PN) o 0% (PJ ≥25%) | | Reino Unido | 1939/2018 | 5% (PN o PJ <20%) o 0% (PJ ≥20%) | España y Reino Unido ofrecen las mejores tarifas para PN. **Riesgos comunes**: 1. **Aplicar 0% sin verificar elegibilidad**: el 0% es solo para PJ matriz con participación ≥ 20% por 12 meses. Aplicarlo a PN o PJ con menos participación = retención insuficiente. 2. **Falta certificado residencia**: la SAS responde solidariamente por la diferencia entre 5% (CDI) y 20% (interno). 3. **Treaty shopping**: si el español es conducto a paraíso fiscal, la DIAN invoca anti-abuso. 4. **Confundir PN con PJ**: las tarifas son distintas. Verificar la calidad del receptor. 5. **Olvidar reportar en exógena**: pagos al exterior con CDI deben reportarse a DIAN con código específico.