CDI Colombia-Suiza (Ley 1344/2009): retención sobre regalías de software al exterior

El CDI Colombia-Suiza, basado en modelo OCDE, regula los pagos por regalías en su Art. 12. **Tarifa CDI vs régimen interno**: **Régimen interno (Art. 408 ET)**: - 20% sobre regalías al exterior (caso general). **Régimen CDI Colombia-Suiza (Art. 12)**: - **10%** sobre el monto bruto de las regalías (tarifa de retención reducida). **Aplicación al caso**: - Sin CDI: $600M × 20% = $120M de retención. - Con CDI: $600M × 10% = **$60M de retención**. - Ahorro: **$60M**. **Definición de regalías (Art. 12 CDI)**: Incluye pagos por uso o concesión de uso de: - Derechos de autor sobre obras literarias, artísticas, científicas (incluido SOFTWARE). - Patentes, marcas, diseños, fórmulas, procesos secretos. - Información técnica industrial, comercial o científica (know-how). **El software está expresamente cubierto** por el CDI Colombia-Suiza, eliminando la discusión que hubo en otros tratados sobre si software es "copyright" o "servicio técnico". **Documentación requerida** (Decreto 3026/2013): 1. **Certificado de residencia fiscal** del proveedor suizo, emitido por la autoridad fiscal suiza (Eidgenössische Steuerverwaltung — ESTV). Se traduce al español si la DIAN lo requiere. 2. **Declaración de beneficiario efectivo** del proveedor. Debe ser el receptor real económico, no un mero conducto. 3. **Factura del proveedor** indicando concepto de regalía y referencia al contrato. 4. **Contrato de licencia** que documenta la naturaleza del pago. **Procedimiento operativo**: 1. La SAS colombiana retiene el 10% al momento del pago al exterior. 2. Diligencia formulario 350 (declaración mensual retenciones) con tarifa CDI. 3. Conserva los soportes 5 años (Art. 714). 4. La SAS NO necesita aprobación previa de la DIAN para aplicar el CDI — basta con tener los soportes. **Riesgos si la documentación está incompleta**: 1. **Sin certificado de residencia válido**: la SAS colombiana retiene el 20% (régimen interno) y responde solidariamente por la diferencia (Art. 370 ET). 2. **Beneficiario efectivo cuestionado**: si la empresa suiza es conducto a una sociedad de paraíso fiscal, la DIAN puede invocar régimen anti-treaty-shopping. 3. **Pago a sucursal en otro país**: si el proveedor factura desde una sucursal en jurisdicción NO cooperante, no aplica el CDI Colombia-Suiza aunque la matriz sea suiza. 4. **Cláusula MFN (Most Favored Nation)**: el CDI Colombia-Suiza tiene cláusula MFN. Si Colombia firma un CDI con tarifa menor con otro país OCDE, automáticamente aplica esa tarifa menor a Suiza también. **IVA en regalías al exterior**: Adicional a la retención, las regalías al exterior generan **IVA reverso** del 19% en Colombia (Art. 437 par. 3 num 8). La SAS colombiana actúa como agente retenedor de IVA y paga el 19% adicional al fisco. Este IVA es descontable si la sociedad es responsable común y usa el software para operaciones gravadas. **Costo total de la operación**: - Regalía: $600M - Retención CDI 10%: $60M (a cargo del proveedor, descuenta de los $600M) - IVA reverso 19%: $114M (a cargo de la SAS, paga al fisco — descontable después) - Pago efectivo al proveedor: $600M - $60M = $540M - Pago efectivo al fisco: $60M (retención) + $114M (IVA reverso) = $174M (parte recuperable)