Caso práctico · 30 de diciembre de 2026

ICA: causación vs pago — momento de la deducción y descuento del 50% Art. 115 ET

Sociedad que causa ICA en 2026 pero lo paga en 2027

La pregunta del cliente

Mi cliente causó ICA por $80M en 2026 pero lo va a pagar en marzo de 2027 (próximo año fiscal). ¿En qué año aplica la deducción del 50% y el descuento del otro 50%? ¿Pierde el beneficio si lo paga después?

Hechos relevantes

Sociedad régimen ordinario, AG 2026.
ICA causado durante 2026: $80.000.000.
Fecha real de pago a la alcaldía: 15 marzo 2027.
La sociedad sigue contabilidad por causación (no caja).

Análisis

El **Art. 115 ET** modificado por la Ley 2277/2022 establece dos beneficios simultáneos sobre el ICA: (i) deducción del 50% como gasto, y (ii) descuento del 50% del impuesto de renta. Pero la regla del **'efectivamente pagado'** condiciona ambos. **Regla del Art. 115 ET — efectivamente pagado**: La deducción del 50% y el descuento del otro 50% solo proceden cuando el ICA está **efectivamente pagado** durante el año gravable o antes de presentar la declaración de renta del año correspondiente. **Aplicación al caso**: - ICA causado en 2026: $80.000.000 - Pago: 15 marzo 2027 (antes del vencimiento de la declaración 2026, típicamente abril-mayo 2027 para PJ) **Conclusión**: como el pago ocurre **antes** del vencimiento de la declaración 2026, el ICA es deducible Y descontable en la declaración 2026. - Deducción 50%: $40.000.000 como gasto en renta líquida 2026. - Descuento 50%: $40.000.000 menos en el impuesto de renta 2026. - **Ahorro fiscal total**: $40M × 35% (deducción) + $40M (descuento directo) = $14M + $40M = **$54M sobre $80M de ICA**. **Si pagara DESPUÉS de la declaración 2026**: El ICA causado pero NO pagado no entra en 2026. Se aplica en el año en que efectivamente se pague (2027). **Tratamiento contable vs fiscal**: - Contablemente: el ICA causado se registra como gasto del año en que se causa (NIIF). - Fiscalmente: el ICA solo es deducible cuando se paga. Diferencia temporaria que se concilia en la declaración. Si nunca se paga (caduca, corrige), no entra como deducción. **Riesgo común**: - Deducir el ICA causado en 2026 sin pagarlo antes del vencimiento de la declaración: la DIAN rechaza el gasto, mayor impuesto + sanción. - Confundir el régimen pre-Ley 2277 (100% deducible) con el post-Ley 2277 (50% deducción + 50% descuento).

Cálculos aplicados

Deducción 50% (gasto)
$80.000.000 × 50%
→ $40.000.000
Ahorro por deducción (35% renta)
$40.000.000 × 35%
→ $14.000.000
Descuento directo del impuesto
$80.000.000 × 50%
→ $40.000.000
Ahorro fiscal total
$14.000.000 + $40.000.000
→ $54.000.000 (67.5% del ICA)

Respuesta

**Sí aplica el beneficio en 2026** porque pagas antes del vencimiento de la declaración (típicamente abr-may 2027). El Art. 115 ET requiere que el ICA esté **efectivamente pagado** antes de presentar la declaración de renta del año en que se causó. Pagar el 15 mar 2027 cumple esa regla. Beneficios: deducción 50% ($40M, ahorra $14M al 35%) + descuento 50% directo ($40M) = **$54M de ahorro fiscal sobre $80M de ICA** (67.5%). Si pagaras después del vencimiento de la declaración 2026, el ICA se aplica al año 2027. Sin pago efectivo, NO hay deducción ni descuento.

Riesgos si se ejecuta mal

Deducir el ICA causado sin pagar antes del vencimiento: la DIAN rechaza el gasto + sanción inexactitud Art. 648.
Confundir el régimen post-Ley 2277 (50% deducción + 50% descuento) con el anterior (100% deducción).
Olvidar que ambos beneficios (deducción + descuento) requieren pago efectivo: ambos se pierden si no se paga.

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